有的納稅人籌劃不當構成避稅，被稅務機關按規(guī)定調整應納稅金額，未能達到節(jié)稅目的；有的納稅人籌劃失誤形成偷稅，不僅沒有達到節(jié)稅目的，反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。要有效開展籌劃，必須正確區(qū)分稅收籌劃與避稅、偷稅的界限。稅收籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內，通過對自身經營、投資、理財等活動的事先安排和籌劃，合法地減輕甚至免除自身承擔的稅收負擔，從而取得稅后利益的最大化。由于其以遵守稅法規(guī)定為前提，故具有合法性；由于其多以選擇最優(yōu)方案的方式來實現稅后利益最大化，故又具有合理性。因此，稅務機關不能對其進行處理，只能由立法機關通過完善稅收制度來盡可能地減少納稅人開展稅收籌劃的空間。當然，有的稅收籌劃符合政府的稅收立法意圖，是稅收政策所引導的。
避稅是指納稅人利用不同國家或地區(qū)、不同所有制、不同稅種等的稅收制度差異甚至稅制要素的差異等，通過對自身經營、投資、理財等活動的精心安排，以期達到納稅義務最小化的經濟行為。由于其并不違反稅法的相關規(guī)定，故具有非違法性；由于其往往以鉆稅制漏洞的方式、以犧牲國家稅收利益為代價來達到自身利益的最大化，故具有不合理性。因此，稅務機關可以按照《稅收征管法》及其他法規(guī)對其進行調整。
例如，某化妝品廠通過下設的非獨立核算門市部銷售其自制化妝品，某月移送給門市部化妝品5000套，出廠價每套234元（含增值稅），門市部按每套257．4元（含增值稅）將其全部銷售出去。按規(guī)定：納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售量繳納消費稅。其當月應納消費稅為33萬元（消費稅稅率30％）。
如果該化妝品廠為了達到少繳稅的目的，將下設的非獨立核算門市部改為獨立核算，按上述資料，其當月申報繳納消費稅為30萬元。與第一種情況相比，該廠少納消費稅3萬元。那么，該企業(yè)的行為是籌劃還是避稅呢？這要看
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如果該獨立核算門市部仍是原非獨立核算門市部，只是形式上改成獨立核算，或者是由化妝品廠出資設立的，則化妝品廠與門市部之間構成關聯關系。按照《稅收征管法》第三十六條規(guī)定，稅務機關有權進行合理調整?？梢?，該廠的此種行為是利用消費稅制中納稅環(huán)節(jié)要素的規(guī)定（生產環(huán)節(jié)的一次課征制）進行避稅，稅務機關可以按規(guī)定調整其應稅銷售額及其消費稅。
如果該獨立核算門市部不再是原非獨立核算門市部，或者不是由化妝品廠出資設立的，而且廠家與門市部之間不存在任何利益上的關聯關系，則化妝品廠與門市部之間不構成關聯關系。那么，該廠的此種行為就是稅收籌劃，稅務機關不能調整其應稅銷售額及其消費稅。
按規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。由于其采取的手段是違法的，故具有非法性；由于其以犧牲國家稅收利益為代價來增加集體或者個人的利益，故又具有不合理性。因此，可以按照《稅收征管法》和《刑法》的有關規(guī)定等對其進行處理，包括追繳所偷稅款、加收滯納金、罰款甚至追究刑事責任。
例如，某工業(yè)企業(yè)2000年以前一直采用全月一次加權平均法核算存貨的發(fā)出成本，2001年初，在稅務顧問的指導下，針對生產用料市場價格不斷上漲的趨勢，改用后進先出法核算并向主管稅務機關備案。到2002年初，經匯算，2001年全年收入總額8000萬元，稅法規(guī)定的準予扣除項目金額6000萬元，應納稅所得額2000萬元，應納所得稅額2000×33％＝660（萬元）。經過財務分析發(fā)現，如果仍采用原全月一次加權平均法，稅法規(guī)定的準予扣除項目金額5800萬元，應納稅所得額2200萬元，應納所得稅額2200×33％＝726（萬元）。可見，改變存貨發(fā)出成本的計價方法后，企業(yè)少納稅66萬元，即獲得延期納稅66萬元的好處。那么，企業(yè)的此種行為是稅收籌劃還是偷稅呢？這也要具體分析。
按規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)出或領用的成本計價方法可以采用個別計價法、先進先出法、加權平均法等。如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法確定發(fā)出或領用存貨的成本。因此，如果企業(yè)只是核算上采用后進先出法，而實際存貨實物流程與后進先出法不一致，則屬于“變造賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出”，構成偷稅，偷稅額66萬元。如果企業(yè)核算上采用后進先出法與實際上存貨實物流程一致，則屬于稅收籌劃，合法又合理，稅務機關不能對其進行處理。
在財務、稅收實務中，還有很多類似于以上兩例的實務。可見，納稅人只有正確區(qū)分稅收籌劃與避稅、偷稅的界限，才能達到稅收籌劃的目的。
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