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生活服務業(yè)"營改增"新規(guī)

2016/4/18 11:01:38 人氣(5479)

     房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)自2016年5月1日營業(yè)稅改征增值稅。相比較前三個行業(yè),生活服務業(yè)相對簡單,但數(shù)量眾多,且與人民群眾生活息息相關,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中,也需要購買生活服務。需要提醒的是,營改增后,生活服務業(yè)中,有的服務可以抵扣,有的服務不能抵扣。即使是可以抵扣的服務中,也不是有票就能夠抵扣。
 
    《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號,以下簡稱"36號文")附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定規(guī)定:"下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:……(六)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。"其他未列明的生活服務可以抵扣,因此,很多企業(yè)就認為,只要有專用發(fā)票就可以抵扣。這是不對的,必須要區(qū)分具體情況。
 
    住宿服務是生活服務業(yè)的一部分,可以抵扣,如員工出差、會議等發(fā)生的住宿支出可以抵扣。但是有的企業(yè)為總部派來的高管長期租住酒店,是否可以抵扣?筆者認為不能抵扣,36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定:"下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:……(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。"為高管租住酒店屬于個人消費,不能抵扣。
 
    旅游服務也是生活服務業(yè)的一部分,可以抵扣。那么,很多企業(yè)會定期組織職工出外旅游,是否可以抵扣呢?筆者認為不能抵扣,因為職工旅游屬于集體福利,按照36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條的規(guī)定不能抵扣。
 
    還有一些服務能抵扣的項目與不能抵扣的項目混在一起。比如,企業(yè)組織員工外出培訓期間旅游,由培訓機構找旅行社,最后向企業(yè)一并收取培訓費并開具發(fā)票。培訓屬于教育服務,可以抵扣,但其中的旅行應屬于集體福利,不能抵扣,企業(yè)應當拆分。
 
    綜上所述,生活服務業(yè)中未列明不能抵扣的項目也不是都能抵扣,很多項目都可能屬于集體福利或者個人消費,企業(yè)應當注意區(qū)分,避免稅務風險。

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