近日，央行金融研究所所長(zhǎng)姚余棟在第五屆嶺南論壇上表示，個(gè)稅不應(yīng)作為稅收的主要來源，其主要功能是調(diào)節(jié)收入分配、鼓勵(lì)勞動(dòng)、增加勞動(dòng)供給和降低勞動(dòng)成本，所以要寬稅基、低稅率，以綜合計(jì)征為主、分類計(jì)征為輔，提高個(gè)稅起征點(diǎn)，增加稅前抵扣項(xiàng)目，通過自行申報(bào)，培養(yǎng)納稅習(xí)慣，同時(shí)，還應(yīng)加大個(gè)稅征繳的抽查力度。
近年來，個(gè)人所得稅改革一直是社會(huì)熱議話題的重中之重，個(gè)稅改革的進(jìn)程、稅制體系的變革等都備受矚目。
那么，我國(guó)的個(gè)稅改革現(xiàn)在進(jìn)展如何?業(yè)內(nèi)專家對(duì)此又有哪些建議呢?
個(gè)稅改革方案已上報(bào) 我國(guó)個(gè)人所得稅的淵源可以追溯到上世紀(jì)80年代?！秱€(gè)人所得稅法》于1980年實(shí)施，個(gè)稅免征額定為800元。此后，個(gè)稅免征額經(jīng)歷了三次調(diào)整，2011年提高為每月3 500元。從稅收種類來看，個(gè)人所得稅也是1994年稅制改革以來收入增長(zhǎng)最為強(qiáng)勁的稅種之一，目前已成為國(guó)內(nèi)稅收中的第四大稅種。據(jù)財(cái)政部公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)個(gè)人所得稅收入已連續(xù)多年同比增長(zhǎng)。2013年，個(gè)人所得稅收入為6 531億元，同比增長(zhǎng)12.2%;2014年，個(gè)人所得稅收入為7 377億元，同比增長(zhǎng)12.9%;2015年，我國(guó)個(gè)人所得稅收入為8 618億元，同比增長(zhǎng)16.8%。
當(dāng)前，我國(guó)實(shí)行的是分類計(jì)征的個(gè)人所得稅，個(gè)人收入劃分為11類，分別是工資、薪金所得;個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得;對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;勞務(wù)報(bào)酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費(fèi)所得;利息、股息、紅利所得;財(cái)產(chǎn)租賃所得;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;偶然所得;經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。其中，工薪所得、個(gè)體工商戶所得為超額累進(jìn)制，工薪所得累進(jìn)稅率從3%逐級(jí)提升到45%;其他包括稿酬，勞務(wù)所得，特許權(quán)使用費(fèi)，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等9類收入均為比例稅，稅率多為20%。
我國(guó)提出進(jìn)行分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革已經(jīng)十幾年，但一直進(jìn)展緩慢。2016年，個(gè)稅改革會(huì)有哪些令人期待的新動(dòng)向呢?
3月20日，在中國(guó)發(fā)展高層論壇上，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉就中國(guó)財(cái)稅改革的進(jìn)程做主題演講，并就各方關(guān)切的問題予以回應(yīng)。他指出，在工薪所得項(xiàng)下持續(xù)提高減除標(biāo)準(zhǔn)，不是個(gè)稅改革的方向。目前，綜合分類相結(jié)合的個(gè)稅改革方案已經(jīng)制定，并已提交國(guó)務(wù)院，今年將把綜合與分類相結(jié)合的《個(gè)人所得稅法》草案提交全國(guó)人大審議。未來可能允許扣除基本撫養(yǎng)、贍養(yǎng)、生計(jì)等開支后，將目前11個(gè)稅項(xiàng)綜合，按超額累進(jìn)辦法計(jì)征。
應(yīng)增加稅前抵扣項(xiàng)目 針對(duì)個(gè)稅改革方案，姚余棟提出了自己的建議。他詳細(xì)闡述了供給側(cè)改革和降低個(gè)稅之間的內(nèi)在邏輯。他認(rèn)為，供給側(cè)改革的提出是非常正確、及時(shí)和迫切的，而供給側(cè)改革中很重要的一部分是降成本。除了降低企業(yè)成本，降低個(gè)人成本也是非常重要的一部分，即降低個(gè)人所得稅。目前中國(guó)個(gè)稅稅率偏高。稅率高，負(fù)激勵(lì)就大，逃稅避稅概率也會(huì)變大，對(duì)勞動(dòng)力供給會(huì)產(chǎn)生不利影響。從國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的角度看，高稅率也不利于吸引高端人才。我國(guó)進(jìn)行個(gè)稅改革的思路要參考國(guó)家間、地區(qū)間稅制改革的大趨勢(shì)。從全球趨勢(shì)看，個(gè)稅占GDP比重、占總稅收比重都在逐漸下降。
姚余棟提出兩個(gè)降低個(gè)稅稅率的參考方案，一是將個(gè)稅最高邊際稅率從45%一次性降到35%，二是將累進(jìn)稅制改為20%的單一稅制。他還建議增加相應(yīng)的抵扣項(xiàng)目，如將撫養(yǎng)孩子、贍養(yǎng)老人的費(fèi)用和住房按揭貸款納入等等，以應(yīng)對(duì)老齡化和房地產(chǎn)去庫(kù)存。
經(jīng)濟(jì)學(xué)家余豐慧在接受《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者采訪時(shí)指出，個(gè)稅改革應(yīng)該進(jìn)一步拓寬扣除項(xiàng)目。通常，個(gè)稅扣除額度要精準(zhǔn)施策，如美國(guó)對(duì)單身以及結(jié)婚后購(gòu)房、負(fù)擔(dān)月供的家庭和個(gè)人，扣除一定的個(gè)稅征繳額度，對(duì)于贍養(yǎng)父母、負(fù)擔(dān)較重的家庭和個(gè)人，也有擴(kuò)大扣除額度的照顧;香港在征收個(gè)人所得稅的時(shí)候，對(duì)于已婚人士、需要供養(yǎng)子女父母或是兄弟姐妹的人士，都有相對(duì)應(yīng)的稅收優(yōu)惠。這種方式比“一刀切”征個(gè)稅的做法更公平。因此，精準(zhǔn)施策應(yīng)是下一步減輕個(gè)稅負(fù)擔(dān)的重點(diǎn)措施。
他認(rèn)為，目前我國(guó)個(gè)人所得稅制存在的突出問題是，只盯住家庭個(gè)人的收入增長(zhǎng)，只注意到家庭維持基本生活的開支抵扣，卻沒有注意到家庭和個(gè)人大額的、固定性的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)開支。因此，個(gè)稅改革應(yīng)該將一些家庭固定的、大額度的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)考慮進(jìn)去，比如家庭贍養(yǎng)老人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，特別是負(fù)擔(dān)沒有退休金老人的家庭，應(yīng)該將其納入到個(gè)稅的免征范圍內(nèi)。不僅如此，當(dāng)前我國(guó)大多數(shù)買房貸款的期限都在20年左右，住房還貸的月供已經(jīng)成為大多數(shù)市民嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。因而，將城市家庭的按揭貸款所造成的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)也納入到個(gè)稅免征范圍之中予以抵扣，值得提倡。具體而言，相關(guān)部門應(yīng)該在住房信貸對(duì)首套房實(shí)行優(yōu)惠利率差異化政策的基礎(chǔ)上，對(duì)住房的稅收政策也實(shí)行差異化策略。對(duì)購(gòu)買自住型首套房的納稅人實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，允許按揭貸款月供在個(gè)稅稅前抵扣。
余豐慧強(qiáng)調(diào)稱，我國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)稅政策要以關(guān)注民生為核心，同時(shí)體現(xiàn)稅負(fù)的公平性。將家庭的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)情況納入到個(gè)稅改革項(xiàng)目之中、允許房貸利息抵扣個(gè)稅，就是為追求稅制公平而邁進(jìn)的重要的一步。今后，隨著稅制不斷完善，還可以視個(gè)人收入統(tǒng)計(jì)覆蓋面情況以及修法進(jìn)度等因素，逐項(xiàng)放寬抵扣項(xiàng)目?？傮w來看，允許生活大宗支付負(fù)擔(dān)項(xiàng)目專項(xiàng)抵扣個(gè)稅，應(yīng)盡早實(shí)行。當(dāng)前，我國(guó)在個(gè)稅的稽征標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)等方面還存在一些操作性困難，但相關(guān)部門一定要知難而上、堅(jiān)定不移地進(jìn)行改革。
應(yīng)在綜合與分類相結(jié)合改革的基礎(chǔ)上適當(dāng)提高免征額
在論壇上，姚余棟建議，個(gè)稅改革的可行方向之一就是將個(gè)稅起征點(diǎn)從3 500元提高至5 000元。此外，在計(jì)征方式上，現(xiàn)行分類計(jì)征采取列舉法，并未涵蓋大量的隱性收入。在實(shí)際操作中，稅務(wù)部門對(duì)全體人群，尤其是中高收入人群的信息，掌握比較缺乏，這就導(dǎo)致高凈值人群難被征稅，中低收入人群成為主要的負(fù)稅群體，分類計(jì)征個(gè)稅本質(zhì)上衍生為“工薪稅”。因此，理想的個(gè)稅計(jì)征方式應(yīng)以綜合計(jì)征為主、分類計(jì)征為輔。
對(duì)此，有專家認(rèn)為，當(dāng)前，我國(guó)迫切需要進(jìn)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革，按照“寬稅基、嚴(yán)征管、體現(xiàn)量能納稅”的原則，根據(jù)中央提出的“總體設(shè)計(jì)、分步實(shí)施、創(chuàng)造條件，加快推進(jìn)”的思路實(shí)施個(gè)人所得稅改革。寬稅基是指應(yīng)盡可能將個(gè)人(家庭)所有收入，包括貨幣性和非貨幣性的收入，均納入征稅范圍。納稅主體上可先從以個(gè)人為申報(bào)單元，逐漸過渡到由納稅人自主選擇個(gè)人或家庭為申報(bào)單元的申報(bào)模式。綜合部分的稅率采用超額累進(jìn)稅率。稅率設(shè)計(jì)原則是簡(jiǎn)化征管且保證稅率的有效性。具體征管上，可考慮以年為納稅時(shí)間單位,實(shí)行源泉扣繳與自行申報(bào)相結(jié)合,年終匯算清繳,多退少補(bǔ)。工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、利息、股息、紅利等各項(xiàng)所得實(shí)行源泉扣繳,其他所得由納稅人自行申報(bào)。次年第一季度結(jié)束前,所有納稅人自行申報(bào),根據(jù)已繳納和應(yīng)繳納情況,補(bǔ)稅或退稅。源泉扣繳旨在防止稅收流失,同時(shí)保證稅款均勻入庫(kù)。自行申報(bào)旨在培養(yǎng)納稅人納稅意識(shí)并輔助源泉扣稅、減少稅收流失。從近期來看，應(yīng)盡快將勞動(dòng)所得歸并，統(tǒng)一征稅辦法，同時(shí)積極創(chuàng)造條件為未來深化改革奠定基礎(chǔ)。
針對(duì)這一問題，余豐慧也表示，我國(guó)的個(gè)稅免征額自2011年9月1日最后一次提高至3 500元/月后，已經(jīng)五年“巋然不動(dòng)”。五年來，居民收入、物價(jià)水平，居民個(gè)人和家庭的經(jīng)濟(jì)支出結(jié)構(gòu)以及經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，都發(fā)生了較大變化。此外，除了生活消費(fèi)品價(jià)格上漲，一些大件消費(fèi)品，如汽車、改善性住房等，也進(jìn)入了普通工薪階層家庭的消費(fèi)計(jì)劃，這些都使得百姓的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)明顯加重。不僅如此，中國(guó)家庭養(yǎng)老養(yǎng)小的負(fù)擔(dān)也日漸沉重。2011~2016的五年，是中國(guó)大踏步進(jìn)入老齡化階段的高峰期，家庭退休老人的數(shù)量明顯增加，中年一代的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)有增無減。同時(shí)，兒童入托、入學(xué)的費(fèi)用越來越高，“二孩”政策放開后，撫養(yǎng)孩子的負(fù)擔(dān)會(huì)更加沉重。在這種背景下，現(xiàn)行3 500元的個(gè)稅免征額顯然過低，還存在提升的空間。因此，在進(jìn)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅改革的同時(shí)，也可以考慮適當(dāng)提高免征額。
他接著解釋稱，從宏觀的角度看，目前中國(guó)經(jīng)濟(jì)下行壓力加大、增速放緩，對(duì)調(diào)結(jié)構(gòu)、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的要求非常迫切，對(duì)提振國(guó)內(nèi)消費(fèi)有十分強(qiáng)烈的訴求。而提振消費(fèi)的主體就是普通居民，降低個(gè)稅負(fù)擔(dān)無疑是刺激消費(fèi)的財(cái)稅手段之一。因而，再次提高個(gè)稅免征額既急迫又必要。那么，具體提高到多少呢?有建議提高到5 000元的，有建議提高到10 000元的，甚至還有更高。實(shí)際上，他認(rèn)為，綜合考慮目前影響個(gè)稅改革的種種因素來看，至少應(yīng)該將個(gè)稅免征額提高到5 000元，這是一個(gè)比較合適的分界線。
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