某建筑公司財(cái)務(wù)人員咨詢
昆山代理記賬公司，該公司營(yíng)改增之后，跨縣提供建筑服務(wù)，該如何預(yù)繳、申報(bào)稅款？
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）規(guī)定，從2016年5月1日開(kāi)始，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
根據(jù)文件規(guī)定，納稅人需要具體把握以下幾個(gè)問(wèn)題： 一、開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明》
跨縣（市、區(qū)）從事建筑勞務(wù)，開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明》不僅是《稅務(wù)登記辦法》的規(guī)定，也是《增值稅暫行條例》的規(guī)定。公司應(yīng)在跨縣（市、區(qū)）建筑合同簽訂后30日內(nèi)，到機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明》，到建筑勞務(wù)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記并接受稅務(wù)管理。對(duì)于從地稅轉(zhuǎn)到國(guó)稅管理的“老項(xiàng)目”，5月1日后，公司也應(yīng)盡快到機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明》，到建筑勞務(wù)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)?！锻獬鼋?jīng)營(yíng)稅收管理證明》是一個(gè)項(xiàng)目開(kāi)具一張證明，開(kāi)具后應(yīng)當(dāng)在30日內(nèi)到建筑勞務(wù)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)并接受稅務(wù)管理，否則開(kāi)具的《外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明》就會(huì)因?yàn)槌诙?，必須回機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)重新開(kāi)具。
二、區(qū)分納稅人類(lèi)型
公司屬于增值稅一般納稅人，可以領(lǐng)用開(kāi)具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票，無(wú)論“老項(xiàng)目”選擇何種方式計(jì)稅，發(fā)票一定是由公司在機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申領(lǐng)，由公司自行開(kāi)具增值稅發(fā)票。如果公司屬于小規(guī)模納稅人，只能領(lǐng)用開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。無(wú)論是納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。
三、確定計(jì)稅方法
如果公司是一般納稅人，在2016年4月30日前開(kāi)工的建筑工程“老項(xiàng)目”，需要分項(xiàng)目選擇確定計(jì)稅方法，形成正式的書(shū)面文件，向建筑勞務(wù)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)。書(shū)面文件是接受建筑勞務(wù)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)項(xiàng)目稅收管理，預(yù)繳稅款的重要文件。國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)文件第四條規(guī)定，一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。
四、理順總包、分包關(guān)系
合法的分包有專業(yè)分包和勞務(wù)分包兩種，但都必須滿足以下幾個(gè)條件：一是分包必須取得發(fā)包人的同意；二是分包只能是一次分包，分包單位不得再將其承包的工程分包出去；三是分包必須是分包給具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位；四是總承包人可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位，但不得將主體工程分包出去。任何轉(zhuǎn)包和非法分包，其支付的款項(xiàng)都不能作為分包款在預(yù)繳稅款時(shí)予以扣除。
如果公司是建筑項(xiàng)目總承包人，需要建一份項(xiàng)目稅收預(yù)繳臺(tái)賬，將“老項(xiàng)目”所有已開(kāi)票完稅的總包、分包情況列清楚，逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，尤其是對(duì)5月1日前已經(jīng)支付尚未扣除的分包款和分包發(fā)票，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向建筑勞務(wù)所在地原主管地稅機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料和情況說(shuō)明，予以鑒證，留存待抵。如果公司是分包人，只需要按規(guī)定預(yù)繳、申報(bào)稅款即可。
五、備好預(yù)繳稅款需要報(bào)送的資料
跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需要提供：《增值稅預(yù)繳稅款表》；與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。如果公司是總包人，需要扣除分包款，還應(yīng)當(dāng)提供：從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的、尚未扣除的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證；從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票；國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
做好以上幾件事情，跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的納稅人，就可以在建筑服務(wù)所在地預(yù)繳稅款了。
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