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新企業(yè)所得稅組織形式與分支機(jī)構(gòu)的籌劃

2016/7/12 14:58:18 人氣(5093)

  按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,在中華人民共和國(guó)境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人,不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。企業(yè)所得稅納稅人又分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅;非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。  

  按照這些規(guī)定,昆山代理記賬認(rèn)為企業(yè)所得稅稅收籌劃策略可歸結(jié)為兩個(gè)方面:一是內(nèi)資企業(yè)的稅收籌劃。內(nèi)資企業(yè)是設(shè)立成具有法人資格的企業(yè)如公司制企業(yè)還是設(shè)立成個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè),其稅收負(fù)擔(dān)明顯不同。對(duì)于個(gè)人投資設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)。若設(shè)立為具有法人資格的公司制企業(yè),就會(huì)面臨雙重納稅的責(zé)任。即:企業(yè)在獲利時(shí)要繳納一次企業(yè)所得稅,在將稅后利潤(rùn)分配給自然人股東時(shí)還要繳納一次個(gè)人所得稅,造成雙重征稅。而個(gè)人投資設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí),若設(shè)立成個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè),就僅需要繳納個(gè)人所得稅,不需繳納企業(yè)所得稅。從而避免了雙重征稅的發(fā)生,這顯然會(huì)產(chǎn)生稅收籌劃利益;二是外資在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的籌劃。外資若在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立為具有法人資格的企業(yè),包括中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外資企業(yè)。就會(huì)成為中國(guó)的居民納稅人,對(duì)在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的企業(yè)的境內(nèi)、境外所得全部在中國(guó)納稅;若設(shè)立為外國(guó)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu),就是中國(guó)的非居民納稅人,其納稅義務(wù)就會(huì)不同,僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。因此,外資在中國(guó)設(shè)立營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)也有稅收籌劃的空間。  

  按照新企業(yè)所得稅法第五十條第二款的規(guī)定,居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。第五十二條進(jìn)一步規(guī)定,除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外,企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。這樣,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大,需要設(shè)立新的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí),采取設(shè)立分支機(jī)構(gòu)就會(huì)較為有利。由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格,就可以與總機(jī)構(gòu)合并納稅,可以享受盈虧互補(bǔ)的好處,減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,達(dá)到少交企業(yè)所得稅的目的,或者至少可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值。而企業(yè)如果采用設(shè)立獨(dú)立的具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)如子公司,那么;子公司設(shè)立初期的虧損就不能沖抵母公司的盈利,母公司的應(yīng)納稅所得額就會(huì)比設(shè)立分公司時(shí)大,當(dāng)期繳納的稅款就會(huì)較多,占用企業(yè)的資金也越多。因此,一般說(shuō)來(lái),在新企業(yè)所得稅法下,設(shè)立分公司較設(shè)立子公司更為有利。  

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