房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)自2016年5月1日營業(yè)稅改征增值稅。相比較前三個(gè)行業(yè)，生活服務(wù)業(yè)相對簡單，但數(shù)量眾多，且與人民群眾生活息息相關(guān)，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，也需要購買生活服務(wù)。需要提醒的是，營改增后，生活服務(wù)業(yè)中，有的服務(wù)可以抵扣，有的服務(wù)不能抵扣。即使是可以抵扣的服務(wù)中，也不是有票就能夠抵扣。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號，以下簡稱"36號文")附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定規(guī)定:"下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:……(六)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。"其他未列明的生活服務(wù)可以抵扣，因此，很多企業(yè)就認(rèn)為，只要有專用發(fā)票就可以抵扣。這是不對的，必須要區(qū)分具體情況。
住宿服務(wù)是生活服務(wù)業(yè)的一部分，可以抵扣，如員工出差、會議等發(fā)生的住宿支出可以抵扣。但是有的企業(yè)為總部派來的高管長期租住酒店，是否可以抵扣?筆者認(rèn)為不能抵扣，36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定:"下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:……(一)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。"為高管租住酒店屬于個(gè)人消費(fèi)，不能抵扣。
旅游服務(wù)也是生活服務(wù)業(yè)的一部分，可以抵扣。那么，很多企業(yè)會定期組織職工出外旅游，是否可以抵扣呢?筆者認(rèn)為不能抵扣，因?yàn)槁毠ぢ糜螌儆诩w福利，按照36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條的規(guī)定不能抵扣。
還有一些服務(wù)能抵扣的項(xiàng)目與不能抵扣的項(xiàng)目混在一起。比如，企業(yè)組織員工外出培訓(xùn)期間旅游，由培訓(xùn)機(jī)構(gòu)找旅行社，最后向企業(yè)一并收取培訓(xùn)費(fèi)并開具發(fā)票。培訓(xùn)屬于教育服務(wù)，可以抵扣，但其中的旅行應(yīng)屬于集體福利，不能抵扣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)拆分。
綜上所述，生活服務(wù)業(yè)中未列明不能抵扣的項(xiàng)目也不是都能抵扣，很多項(xiàng)目都可能屬于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意區(qū)分，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
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